Vente de marchandises : écriture comptable

La manière dont une vente de marchandises est comptabilisée conditionne à la fois la fiabilité de vos comptes annuels, votre déclaration de TVA et, in fine, votre résultat imposable. Une simple erreur sur un compte 707 ou sur la date de comptabilisation peut fausser vos marges, vos indicateurs de performance et exposer votre entreprise à un redressement fiscal. Dans un contexte où la facturation électronique devient progressivement obligatoire et où les ventes omnicanales (magasin, e-commerce, marketplaces) explosent, maîtriser l’écriture comptable de vente de marchandises n’est plus optionnel. Que votre activité soit un commerce de détail, un grossiste B2B ou une boutique en ligne, la structure des écritures reste la même, mais les subtilités réglementaires et fiscales exigent une approche rigoureuse et cohérente.

Cadre comptable de la vente de marchandises : définition, enjeux fiscaux et références au plan comptable général (PCG)

Distinction vente de marchandises vs vente de prestations de services (comptes 707, 706, 701)

La première question à trancher avant toute écriture de vente concerne la nature de ce qui est vendu : marchandise, produit fini ou prestation de service. Comptablement, la vente de marchandises se comptabilise au crédit du compte 707 – Ventes de marchandises. Il s’agit de biens achetés pour être revendus en l’état, sans transformation : vêtements en boutique, ordinateurs revendus par un revendeur, stock d’épicerie, etc. À l’inverse, les biens que l’entreprise fabrique ou transforme sont comptabilisés en 701 – Ventes de produits finis. Une même voiture pourra ainsi être une marchandise pour un concessionnaire et un produit fini pour le constructeur.

Les prestations de services se rattachent à d’autres comptes (704, 705, 706 – Prestations de services, 708…). Le critère clé : dans une vente de service, c’est le travail, le temps, le savoir-faire qui constituent l’essentiel de la valeur facturée. Cette distinction n’est pas théorique : elle impacte directement le calcul des marges (marge commerciale pour les marchandises, marge de production pour les produits finis) et certains régimes de TVA, notamment pour les ventes de prestations de services sur encaissements.

Notion de transfert de propriété et date de comptabilisation des ventes selon le PCG

Pour enregistrer correctement une vente de marchandises, la question centrale est : à quel moment le produit doit-il être constaté ? Le Plan Comptable Général indique que le produit des ventes est comptabilisé au moment de la délivrance des biens ou des services, c’est-à-dire lorsque les risques et avantages significatifs liés au bien sont transférés au client. En pratique, cela correspond généralement à la date de livraison, parfois à la date de mise à disposition ou à la date de retrait en magasin. Ce principe rejoint les évolutions discutées par l’ANC dans son projet de règlement sur la comptabilisation des ventes.

Cette notion de transfert de propriété est essentielle pour caler vos ventes avec votre inventaire de fin d’exercice. Une vente comptabilisée trop tôt augmente artificiellement le chiffre d’affaires et réduit le stock, tandis qu’une vente comptabilisée trop tard maintient au bilan des marchandises qui ne vous appartiennent plus. Dans un environnement où les clôtures sont de plus en plus auditées, respecter ce principe du PCG n’est pas une simple formalité.

Impact de la nature de l’activité (commerce de gros, détail, e-commerce) sur l’écriture comptable

Le schéma de base de l’écriture de vente de marchandises reste constant, mais la nature de votre activité influence la granularité des comptes et l’organisation du suivi. Un grossiste B2B aura souvent intérêt à multiplier les sous-comptes de 707 par famille de produits, gamme ou secteur géographique pour piloter ses marges commerciales. Un commerce de détail, soumis à de forts volumes de tickets de caisse, fonctionnera plutôt par centralisation quotidienne ou hebdomadaire des ventes issues du système de caisse.

Pour un e-commerçant, la complexité vient du nombre de canaux (site propre, marketplaces, réseaux sociaux) et des modes de paiement (plateformes de paiement, portefeuilles électroniques, BNPL). L’écriture comptable de la vente de marchandises devra intégrer des comptes intermédiaires (type 5112 – comptes de paiement) pour refléter la réalité des flux. L’enjeu n’est plus seulement de créditer correctement le compte 707, mais de garantir la traçabilité du flux complet, de la commande au virement final sur le compte bancaire.

Références réglementaires clés : PCG, code de commerce, doctrine ANC et BOFiP

Le cadre de la vente de marchandises s’appuie sur plusieurs sources : le Plan Comptable Général (et notamment les articles sur le chiffre d’affaires et les comptes de produits), le Code de commerce (obligations de tenue de comptabilité, conservation des pièces pendant 10 ans), la doctrine de l’ANC et les commentaires fiscaux publiés au BOFiP sur la TVA et le chiffre d’affaires. En 2024, l’ANC a lancé une consultation sur une définition plus précise du chiffre d’affaires incluant les redevances, licences et droits, envisagées parfois en compte 75. Finalement, le 23 janvier 2025, le Collège de l’ANC a confirmé le maintien de la définition actuelle du chiffre d’affaires au PCG, tout en poursuivant ses travaux sur les modalités pratiques de comptabilisation des ventes.

Sur le plan fiscal, les ventes enregistrées au compte 707 alimentent la base imposable à l’impôt sur les sociétés ou à l’impôt sur le revenu, et interviennent dans le calcul des seuils de franchise ou de régime réel de TVA. Certaines statistiques récentes montrent que plus de 30 % des redressements en PME concernent des incohérences entre chiffre d’affaires, TVA collectée et déclarations fiscales, ce qui illustre l’importance d’un paramétrage rigoureux des écritures de ventes de marchandises.

Comptes utilisés pour la vente de marchandises : 707, 44571, 411 et comptes de remises ou avoirs

Fonctionnement détaillé du compte 707 « ventes de marchandises » et sous-comptes analytiques

Le compte 707 – Ventes de marchandises est le cœur de la comptabilisation des ventes de biens achetés et revendus en l’état. Il est crédité à chaque vente pour le montant hors taxes, reflétant une augmentation du chiffre d’affaires marchandises. En contrepartie, le compte 411 Clients ou un compte de trésorerie est débité du montant TTC. Pour analyser finement la performance commerciale, la création de sous-comptes 7071, 7072… par catégorie de produits ou par secteur est fortement recommandée. Cette approche facilite la comparaison avec les achats de marchandises (compte 607) et la variation de stock (compte 6037).

Une bonne pratique consiste à rapprocher régulièrement les soldes du compte 707 avec les données de facturation et de caisse. Dans de nombreuses entreprises, un écart récurrent de 1 à 3 % entre ventes comptabilisées et ventes issues du logiciel de caisse provient de mauvaises affectations de comptes (par exemple, facturation de frais de port enregistrés en 707 au lieu de 7085). Plus votre compte 707 est structuré, plus la lecture de la marge commerciale sera fiable et exploitable.

Traitement de la TVA collectée : compte 44571, taux normal 20 %, taux réduits 10 % et 5,5 %

La vente de marchandises soumises à TVA implique la constatation de la TVA collectée au crédit du compte 44571 – TVA collectée. Le taux normal de 20 % s’applique à la majorité des biens, mais certains secteurs (alimentation, livres, produits de première nécessité) bénéficient de taux réduits de 10 % ou 5,5 %. Dans ce cas, il peut être utile d’ouvrir des sous-comptes de 44571 ou des comptes distincts (par exemple 445713 pour le taux normal, 445715 pour le taux réduit) afin de faciliter vos déclarations de TVA et vos contrôles internes.

En pratique, chaque facture de vente de marchandises doit faire apparaître la TVA applicable. L’écriture comptable type enregistre le montant HT au crédit du compte 707 et la TVA collectée au crédit de 44571. Les statistiques de la DGFiP montrent que plus de 20 % des anomalies en contrôle de TVA portent sur des erreurs de taux ou une mauvaise ventilation entre taux normal et taux réduits. Une vérification périodique de la cohérence entre vos ventes par familles de produits et vos comptes de TVA collectée constitue donc un outil de sécurisation précieux.

Compte client 411 : suivi des créances, lettrage, provisions pour créances douteuses (416)

Le compte 411 – Clients centralise l’ensemble des créances clients issues de vos ventes de marchandises à crédit. Lors de l’enregistrement de la facture, ce compte est débité pour le montant TTC, puis soldé au fur et à mesure des règlements. Un lettrage rigoureux de 411, c’est-à-dire le rapprochement de chaque facture avec son règlement, est indispensable pour suivre les impayés, relancer efficacement et calculer vos délais de paiement clients. Les études récentes montrent qu’en France, le retard moyen de paiement B2B oscille encore entre 10 et 15 jours, ce qui pèse sur la trésorerie des TPE et PME.

En cas de difficultés de recouvrement, la comptabilité doit refléter la situation via le passage de la créance en 416 – Clients douteux ou litigieux et la constitution d’une provision pour dépréciation. Même si ce point dépasse l’écriture de vente de marchandises stricto sensu, il reste indissociable de la qualité de l’information financière liée à vos comptes 707 et 411. Une créance irrécouvrable non provisionnée gonfle artificiellement votre actif et votre résultat.

Comptes de rabais, remises et ristournes (7097) et comptes d’avoirs clients

Dans la vie réelle, vos ventes de marchandises sont rarement figées : remises commerciales, ristournes de fin d’année, avoirs pour retour de marchandises ou gestes commerciaux viennent ajuster le chiffre d’affaires initialement enregistré. Comptablement, ces corrections se traitent via le compte 709 – Rabais, remises et ristournes accordés par l’entreprise, et plus précisément 7097 pour les ventes de marchandises. Un avoir client pour retour total de marchandises viendra débiter 707 et 44571, et créditer 411.

Les RRR accordés hors facture peuvent, selon les cas, être enregistrés directement dans 709, en diminuant le produit de l’exercice. Cette écriture permet de suivre un chiffre d’affaires net de remises, plus pertinent pour l’analyse de la rentabilité. Dans certaines branches (distribution, agroalimentaire), ces ajustements peuvent représenter jusqu’à 5 à 10 % du chiffre d’affaires brut, ce qui justifie une attention particulière aux comptes 709 et aux processus d’émission d’avoirs.

Écriture comptable type d’une vente de marchandises : du devis à l’encaissement

Enregistrement de la facture de vente : débit 411, crédit 707 et 44571 avec exemple chiffré

Dans le schéma standard d’une vente de marchandises avec TVA, l’écriture comptable suit une logique simple : constater une créance sur le client et augmenter le chiffre d’affaires hors taxes tout en enregistrant la TVA collectée. Supposons une vente de marchandises pour 5 000 € HT avec un taux de TVA de 20 %, soit 6 000 € TTC. L’écriture de la facture sera la suivante :

Le compte 707 enregistre le chiffre d’affaires hors taxes, le compte 44571 la dette de TVA envers l’État, et le compte 411 la créance sur le client. Même si le client n’a pas encore payé, la vente est réputée réalisée à la date d’émission de la facture, conformément au principe d’indépendance des exercices.

Comptabilisation des règlements clients : virements, chèques, espèces (512, 53, 5112)

Lorsque le client règle la facture, l’écriture consiste à solder le compte 411 et à constater l’entrée de trésorerie. Le compte utilisé dépend du mode de paiement. Pour un virement bancaire, le compte 512 – Banque est débité du montant TTC, et le compte 411 est crédité du même montant. Pour un paiement en espèces, le compte 53 – Caisse est débité. Si un intermédiaire de paiement (type PayPal, Stripe, plateforme de paiement) intervient, un compte de type 5112 – Compte de paiement peut être utilisé comme étape transitoire entre l’encaissement et le virement final sur la banque.

Une bonne pratique consiste à organiser un rapprochement bancaire régulier entre le solde du compte 512, les relevés bancaires et la liste des règlements issus de votre logiciel de facturation ou de caisse. Dans les entreprises à fort volume de tickets, un écart de quelques dixièmes de pourcent peut masquer des erreurs répétitives dans l’enregistrement des encaissements, voire des anomalies plus sérieuses.

Gestion des acomptes clients sur ventes (4191) et régularisation à la facturation

Dans certains secteurs, les clients versent un acompte avant la livraison des marchandises (commande de mobilier, vente B2B importante, fabrication spécifique). Comptablement, cet acompte ne constitue pas immédiatement un chiffre d’affaires. Il s’enregistre au crédit du compte 4191 – Clients – Avances et acomptes reçus sur commandes et au débit de la banque. Lors de l’émission de la facture finale, l’écriture de vente est passée (411 / 707 / 44571), puis l’acompte est imputé en débitant 4191 et en créditant 411.

Ce traitement évite de comptabiliser deux fois le chiffre d’affaires et permet de respecter le principe de rattachement des produits à l’exercice. Dans la pratique, une erreur fréquente consiste à passer directement l’acompte en 707, ce qui gonfle artificiellement le chiffre d’affaires de l’exercice et fausse les marges commerciales.

Traitement des escomptes de règlement accordés au client (665, 765) et incidence TVA

Un escompte de règlement est une réduction financière accordée à un client en contrepartie d’un paiement anticipé. Lorsqu’il est accordé hors facture, au moment du règlement, il se comptabilise généralement en charge au compte 665 – Escomptes accordés, avec la correction de TVA correspondante via 44571. Par exemple, si un client paie 3 % de moins que le montant TTC de la facture, la différence s’analyse comme un escompte, non comme une perte irrécouvrable.

La TVA doit alors être recalculée sur la base du montant effectivement encaissé. Dans un contexte de digitalisation des paiements, ces ajustements sont parfois mal identifiés, ce qui conduit à des erreurs de TVA. Structurer les procédures internes pour détecter les écarts entre montants facturés et montants encaissés est donc un enjeu de contrôle interne important.

Cas pratique complet : vente de marchandises par un commerce de détail soumis à la TVA

Imaginez un commerce de détail qui vend, le 10/03/N, 100 articles pour un montant total de 10 000 € HT, TVA 20 %, soit 12 000 € TTC, à un client professionnel qui paiera par virement à 30 jours. Le 10/03/N, l’écriture est :

– Débit 411 Clients : 12 000 €– Crédit 707 Ventes de marchandises : 10 000 €– Crédit 44571 TVA collectée : 2 000 €

Le 10/04/N, le client règle par virement :

– Débit 512 Banque : 12 000 €– Crédit 411 Clients : 12 000 €

Si, en fin de trimestre, un avoir de 2 400 € TTC (2 000 € HT + 400 € TVA) est accordé pour retour de marchandises, l’écriture d’avoir sera :

– Débit 707 Ventes de marchandises : 2 000 €– Débit 44571 TVA collectée : 400 €– Crédit 411 Clients : 2 400 €

Ce cas simple illustre la chaîne complète : constatation du chiffre d’affaires, encaissement, puis ajustement via un avoir. En pratique, le même raisonnement s’applique à des volumes de transactions bien plus importants, notamment dans la grande distribution.

Cas particuliers d’écriture de vente de marchandises : e-commerce, export, dropshipping

Ventes en e-commerce B2C et B2B : facturation, plateformes (shopify, WooCommerce, PrestaShop)

La vente en ligne ne modifie pas le fondement de l’écriture comptable de vente de marchandises, mais ajoute des couches de complexité technique : multiplications des paiements fractionnés, frais de plateformes, commissions, gestion des remboursements. Que vous utilisiez Shopify, WooCommerce ou PrestaShop, la clé réside dans la capacité à faire dialoguer votre outil e-commerce avec votre logiciel comptable. Dans les statistiques sectorielles les plus récentes, plus de 55 % des TPE exerçant en e-commerce déclarent encore une importation manuelle de leurs ventes en comptabilité, source de nombreuses erreurs.

Concrètement, chaque commande validée et expédiée génère une facture, même en B2C, dès que le client est un assujetti ou que le montant dépasse certains seuils réglementaires. Sur le plan comptable, la vente s’enregistre en 707 et 44571, souvent de manière agrégée par jour ou par semaine si le volume est important. Les comptes de type 5112 servent à suivre les soldes des portefeuilles (Stripe, PayPal, etc.), avant virement sur 512 Banque. Une structuration claire des journaux de ventes par canal (site propre, marketplace, boutique physique) vous aidera à piloter efficacement vos marges et vos commissions.

Ventes intracommunautaires (clients UE) : TVA, numéro de TVA intracommunautaire, comptes 4452x

Pour les ventes de marchandises à des clients assujettis établis dans un autre État membre de l’UE, les livraisons intracommunautaires peuvent être exonérées de TVA française, à condition que le client communique un numéro de TVA intracommunautaire valide et que les biens soient expédiés vers un autre État membre. La facture est alors établie hors taxes, avec la mention adéquate, et l’écriture comptable se limite généralement au débit de 411 et au crédit d’un sous-compte 7071x – Ventes de marchandises dans l’Union européenne.

Sur le plan TVA, ces ventes apparaissent dans une ligne spécifique de la déclaration (CA3 ou CA12) et font l’objet d’une Déclaration d’Échanges de Biens (DEB) ou équivalent selon le calendrier réglementaire. En l’absence de numéro de TVA intracommunautaire, ou si le client est un particulier, la TVA française reste due et l’écriture redevient classique (44571 au crédit). Une mauvaise qualification de ces ventes peut générer des régularisations importantes lors d’un contrôle, surtout dans les entreprises de e-commerce exportant beaucoup vers d’autres pays de l’UE.

Ventes à l’export hors UE : exonération de TVA, justificatifs douaniers (EX1, DAU)

Les ventes de marchandises à l’export hors Union européenne (par exemple vers la Suisse, les États-Unis ou les pays d’Afrique) sont, en principe, exonérées de TVA française. La facture est établie hors taxes et le chiffre d’affaires export est généralement suivi sur un sous-compte dédié, par exemple 70713 – Ventes de marchandises – Exportation. L’écriture comptable se résume alors à débiter 411 et créditer 70713, sans TVA collectée.

L’exonération est toutefois conditionnée à la conservation de justificatifs douaniers (EX1, DAU, preuves de sortie du territoire douanier de l’UE). En cas de défaut de justification, l’administration peut réintégrer la TVA sur ces ventes. Les données récentes montrent que près de 15 % des redressements TVA sur l’export proviennent de justificatifs insuffisants ou inexacts. Intégrer la dimension documentaire à votre processus comptable de ventes export est donc une précaution essentielle.

Spécificités du dropshipping : reconnaissance du chiffre d’affaires et rôle d’intermédiaire

Le dropshipping soulève une question délicate : qui est réellement vendeur des marchandises, et qui doit comptabiliser la vente en 707 ? Si votre entreprise vend en son nom propre à des clients finaux, même si le fournisseur expédie directement, vous êtes réputé vendeur. Dans ce cas, le prix de vente au client est enregistré en 707 – Ventes de marchandises, et le prix d’achat auprès du fournisseur en 607 – Achats de marchandises. La marge correspond à la différence entre les deux.

En revanche, si vous agissez en simple intermédiaire mettant en relation un client et un fournisseur, sans encaisser vous-même le prix de vente ni supporter le risque sur les stocks, la rémunération perçue s’apparente davantage à une commission. Elle se comptabilise alors en compte de produits de services (706 ou 708), et non en 707. Cette distinction a un impact direct sur le niveau de chiffre d’affaires déclaré, sur le régime TVA applicable et parfois sur le respect de seuils réglementaires (micro-entreprise, franchise en base de TVA, etc.).

Articulation entre ventes de marchandises et coût d’achat : comptes 607, 37, variation de stock

La lecture de la rentabilité d’une activité commerciale repose sur la confrontation entre les ventes de marchandises (compte 707) et leur coût d’achat, via les comptes 607 – Achats de marchandises et 37 – Stocks de marchandises. Les achats destinés à être revendus sont enregistrés en 607, avec la TVA déductible en 44561 et la dette envers les fournisseurs en 401. À la clôture de l’exercice, un inventaire physique permet de valoriser le stock final de marchandises. Celui-ci est alors comptabilisé en débitant le compte 37 et en créditant le compte 6037 – Variation des stocks de marchandises.

Le coût d’achat des marchandises vendues sur l’exercice se calcule alors par la formule : stock initial + achats de l’exercice – stock final. Par exemple, avec un stock initial de 20 000 €, des achats de 80 000 € et un stock final de 10 000 €, le coût des marchandises vendues est de 90 000 €. Comparé à un chiffre d’affaires de 150 000 € en 707, cela donne une marge commerciale de 60 000 €, soit 40 %. Ce couple 707/607–6037 est donc l’analogue, pour un commerçant, de la relation entre produits finis et coûts de production dans une entreprise industrielle. Une erreur de stock, même limitée, peut modifier significativement la marge présentée aux partenaires financiers.

Contrôles et suivi des ventes de marchandises : rapprochements, révisions et contrôle interne

La fiabilité des écritures de vente de marchandises ne se joue pas seulement à l’enregistrement de la facture. Elle repose sur un dispositif de contrôle interne et de révision périodique. À intervalles réguliers, un rapprochement doit être effectué entre : les ventes issues du logiciel de facturation ou de caisse, les montants comptabilisés en 707, les soldes de 411 clients et les encaissements en 512 Banque. Ce croisement permet d’identifier les factures non comptabilisées, les doublons, les paiements non affectés ou les encaissements enregistrés dans de mauvais journaux.

Un autre axe de contrôle consiste à analyser les variations du compte 707 par rapport à l’exercice précédent en les rapprochant des données opérationnelles : évolution des volumes vendus, des prix de vente, des retours clients, des remises. Une hausse du chiffre d’affaires de 10 % avec des volumes stables doit attirer l’attention sur l’évolution des prix moyens ou de la structure des ventes. À l’inverse, un chiffre d’affaires stable associé à une augmentation significative du stock peut révéler un ralentissement des ventes ou une gestion d’approvisionnement à revoir. Traiter le compte 707 comme un simple compte de produits sans l’articuler systématiquement aux comptes 607, 37, 411 et 44571 priverait la direction d’un outil de pilotage très puissant.